✅ Бухгалтерский учет слияний - Шаги в приобретении метод учета

Введение в учет слияний

Введение в учет слияний

Здесь мы обсуждаем детали концепции учета слияний.

Определение объединения бизнеса: МСФО (IFRS) 3 содержит рекомендации по учету объединения бизнеса, чаще называемого поглощениями, поглощениями или слияниями.

Объединение бизнеса - это операция или событие, при котором приобретатель получает контроль над одним или несколькими предприятиями.

Покупатель может приобрести контроль над бизнесом, например:

Перевод денежных средств, их эквивалентов или других активов
Несущие обязательства
Выпуск акций
Сочетание выше, (или)
Без передачи какого-либо возмещения, только на основании договора.

Объединение бизнеса может быть структурировано различными способами по юридическим, налоговым или иным причинам. (МСФО 3 Параграф B5-B6)

Метод приобретения учета слияний

Объединения бизнеса должны учитывать использование «метода приобретения» бухгалтерского учета, как указано в МСФО 3. Для этой цели проводится различие между приобретением бизнеса и приобретением актива / группы активов. Бизнес определяется как состоящий из входных данных и процессов, применяемых к тем входным данным, которые могут вносить вклад в создание выходных данных. (МСФО 3, пункт B7)

Этот метод также не применяется к объединению компаний, находящихся под общим контролем, т. Е. В ситуации, когда все объединяющиеся объекты в конечном счете контролируются одной и той же стороной как до, так и после объединения, и этот контроль не является временным.

Этапы приобретения Метод учета слияний

Шаг 1: Определите Приобретателя

При объединении бизнеса лицо, которое получает контроль над другим лицом (приобретателем), является приобретателем.

Считается, что субъект инвестора контролирует объект инвестиций, если он удовлетворяет всем следующим условиям:

Власть над объектом инвестиций: Инвестор обладает существующими правами, которые дают ему текущую возможность направлять деятельность компании объекта инвестиций таким образом, чтобы иметь возможность значительно влиять на доходы / прибыль объекта инвестиций.
Подверженность или права на переменные доходы от объекта инвестиций. Подразумевается, что доход инвесторов будет зависеть от результатов деятельности объекта инвестиций.
Возможность использовать власть над объектом инвестиций, чтобы влиять на количество возвратов, которые он получает от объекта инвестиций. (МСФО 10, параграф 7)

Это подразумевает, что контроль не обязательно должен осуществляться путем владения мажоритарным капиталом в объекте инвестиций. Например, можно сказать, что инвестор контролирует объект инвестиций, если у него есть полномочия назначать или снимать с должности большинство совета директоров объекта инвестиций или полномочия руководить операционной политикой и стратегиями объекта инвестиций.

Если применение приведенного выше определения не дает четкого указания, какое из двух предприятий является покупателем, МСФО 3 (пункты B13 - B18) предоставляет дополнительные индикативные параметры, согласно которым покупатель является:

Предприятие, которое передает денежные средства или другие активы или берет на себя обязательства, если объединение бизнеса осуществляется путем передачи денежных средств или других активов или принятия обязательств.
Предприятие, которое выпускает долевые инструменты, если объединение бизнеса осуществляется главным образом путем обмена долями участия.
Субъект, чьи владельцы как группа сохраняют или получают наибольшую часть прав голоса в объединенном объединении.
Субъект, чей единственный владелец или организованная группа владельцев владеет наибольшим миноритарным голосованием в объединенной организации.
Субъект, чьи владельцы имеют возможность избирать, назначать или снимать большинство членов руководящего органа объединенного лица.
Субъект, чье (бывшее) управление доминирует над управлением объединенной организации.
Предприятие, которое выплачивает премию над справедливой стоимостью до объединения долей в другой объединяющейся организации или организациях.
Сущность, относительный размер которой (например, активы, выручка или прибыль) значительно больше, чем у другой объединяющейся организации или организаций.

Если создается новое юридическое лицо для выпуска долевых участия в целях объединения бизнеса, одно из других объединяющихся предприятий, существовавших до объединения бизнеса, должно быть идентифицировано как приобретатель путем применения принципов, упомянутых выше.

Шаг 2: Определение даты приобретения

Дата приобретения - это дата, когда покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием. Как правило, это дата, на которую покупатель на законных основаниях передает возмещение, приобретает активы и принимает на себя обязательства приобретаемого предприятия - дата закрытия. (МСФО 3, параграф 8-9)

Исключение : Покупатель может получить контроль раньше или после даты закрытия. Например, если в письменном соглашении предусматривается, что приобретатель получает контроль над приобретаемым предприятием на дату, предшествующую дате закрытия, тогда контроль приобретается до даты закрытия. Следовательно, все соответствующие факты и обстоятельства дела должны учитываться при определении даты приобретения.

Шаг 3: признание и оценка идентифицируемых активов, приобретенных и обязательств

Распознавание и измерение идентифицируемого объяснены ниже:

Условия для признания (МСФО 3, параграфы 10-14)

Идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства должны соответствовать определению активов и обязательств, чтобы претендовать на применение метода приобретения.

Исключение : Условное обязательство, принятое при объединении бизнеса, должно признаваться, если оно является текущим обязательством, возникающим в результате прошлых событий, и его справедливая стоимость может быть надежно оценена, даже если отток ресурсов маловероятен. Условные активы не признаются.

Приобретенные активы и принятые обязательства должны быть частью обмена в сделке по объединению бизнеса, а не результатом отдельных сделок.
Возможно, что применение покупателем принципа и условий признания может привести к признанию некоторых активов и обязательств, которые приобретатель ранее не признавал как активы и обязательства в своей финансовой отчетности. Например, покупатель признает приобретенные идентифицируемые нематериальные активы, такие как фирменное наименование, патент или отношения с покупателем, которые приобретатель не признал в качестве активов в своей финансовой отчетности, поскольку он разработал их внутренне и отнес соответствующие расходы на расходы.
На дату приобретения покупатель должен классифицировать или назначать приобретенные активы и принятые обязательства, необходимые для последующего применения других МСФО, на основе договорных условий, операционной / учетной политики и т. Д., Преобладающих на дату приобретения.

Исключение : В случае договора аренды, в котором приобретатель является арендодателем, покупатель должен классифицировать договор на основе условий договора и других факторов на дату заключения договора, а не на дату приобретения. (МСФО 3, параграф 17)

Принцип измерения

Покупатель должен оценить идентифицируемые приобретенные активы и принятые обязательства по справедливой стоимости на дату приобретения. (МСФО 3, пункт 18).

Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена за продажу актива или выплачена за передачу обязательства в рамках обычной сделки между участниками рынка на дату оценки. (МСФО 13, параграф 9) Руководство по определению справедливой стоимости приведено в МСФО 13.

Исключения (МСФО 3, параграфы 22-31A):

Статьи активов или обязательств	Принцип измерения
Подоходный налог	Согласно МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль»
Выплаты работникам	Согласно МСБУ 19 «Вознаграждения работникам»
Компенсационные активы (Продавец при объединении бизнеса может согласиться возместить покупателю результат любой непредвиденной ситуации или неопределенности, связанной с каким-либо конкретным активом или обязательством. Например, продавец может возместить любые убытки сверх определенной суммы, возникающие при урегулировании непредвиденной ситуации)	Измеряется на той же основе, что и возмещаемая позиция, с учетом оценочного резерва для безнадежных сумм
Договоры аренды (где приобретатель является арендатором)	Согласно МСФО 16 - Аренда От покупателя не требуется признавать активы в форме права пользования или обязательства по аренде, когда - (а) Срок аренды заканчивается в течение 12 месяцев с даты приобретения (b) Базовый актив имеет низкую стоимость. Покупатель обязан оценивать обязательства по аренде по приведенной стоимости оставшихся арендных платежей, как если бы приобретенная аренда была новой арендной платой на дату приобретения
Вновь приобретенные права (Приобретатель может повторно приобрести право, которое он предоставил приобретаемой компании, на использование любого из активов покупателя)	Измеряется на основе оставшегося договорного срока соответствующего договора
Платежные операции на основе акций	В соответствии с МСФО 2 «Выплаты на основе акций»
Активы, предназначенные для продажи	Согласно МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»
Договоры страхования	Согласно МСФО 17 «Договоры страхования»

Шаг 4: Распознавание и измерение любого неконтролирующего интереса (NCI)

Неконтролирующая доля участия - это компания-покупатель, прямо или косвенно не принадлежащая материнской компании. НКП, которые дают правообладателям проценты на пропорциональную долю чистых активов приобретаемой компании в случае ликвидации, могут оцениваться по:

Справедливая стоимость на дату приобретения, или
В процентах от справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании на дату приобретения МСФО (IFRS) 3, пункт 19)

пример

Star Co. приобрела 80% акций Moon Co. за 2900 миллионов долларов. На момент приобретения Star Co. не имела доли участия в Moon Co. Справедливая стоимость чистых активов Moon Co., рассчитанная в соответствии с принципами, изложенными в стандартах, на дату приобретения составляла 2700 миллионов долларов США. Справедливая стоимость NCI на указанную дату составляла 600 миллионов долларов США.

NCI можно рассчитать следующим образом

Шаг 5: Определение и оценка соображений (МСФО 3, параграф 37)

Примечание: рассмотрение не включает затраты на приобретение. Они должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках.

Шаг 6: Признание и оценка гудвилла или прибыли от выгодной покупки

Гудвилл / прибыль от покупки по сделке оценивается как (МСФО (IFRS) 3, пункт 32) -

Прибыль от выгодной покупки должна быть отражена в отчете о прибылях и убытках. Покупка по выгодной цене может возникнуть в такой ситуации, как принудительная продажа, когда продавец действует по принуждению.

Примечание. Перед признанием прибыли по выгодной покупке покупатель должен повторно оценить ситуацию, чтобы убедиться в точности отрицательного гудвилла, и должен признать и оценить любые дополнительные активы в обязательствах, которые определены в этом обзоре. Это делается для того, чтобы вся доступная информация о дате приобретения была учтена. (МСФО 3, параграф 35-36)

пример

В продолжение примера на шаге 4 гудвилл будет рассчитываться следующим образом:

Основные различия между МСФО и ОПБУ США

Основные принципы учета объединения бизнеса согласно МСФО 3 и ASC 805 « Объединения бизнеса» в значительной степени сходятся. Существенные различия между двумя стандартами учета слияний приведены ниже.

Основа сравнения	US GAAP (ASC 805)	МСФО 3
Определение бизнеса	Бизнес должен включать, как минимум, вклад и существенный процесс, которые вместе вносят значительный вклад в способность создавать результаты.	Бизнес состоит из входных данных и процессов, применяемых к тем входным данным, которые имеют возможность создавать выходные данные. (МСФО 3, пункт B7)
Определение контроля	Суть критериев определения контроля аналогична МСФО. Однако двойная модель идентификации контроля для консолидации представлена в ASC 810 - (a) Модель участия в голосовании - считается, что организация с большинством прав голоса (т.е.> 50%) имеет контроль (б) переменная процентная модель - Дополнительное руководство предоставляется, когда можно сказать, что организация имеет контроль над тем, когда она инвестирует в организацию с переменной долей участия при отсутствии права голоса большинства.	Инвестор контролирует объект инвестиций тогда и только тогда, когда он имеет все следующее: (a) власть над объектом инвестиций; (б) подверженность или права на переменные доходы от его участия в объекте инвестиций; и (в) Способность использовать свою власть над объектом инвестиций, чтобы влиять на количество доходов инвестора. (МСФО 10, параграф 7)
Измерение NCI	Оценивается по справедливой стоимости	Холдинг NCI, который дает право на получение пропорциональной доли чистых активов на момент ликвидации, может оцениваться по (а) Справедливая стоимость, или (б) пропорциональная доля справедливой стоимости чистых активов
Объекты под общим контролем	Получающая организация обязана отражать чистые активы по первоначальной стоимости, т.е. балансовой стоимости в бухгалтерских книгах передающей стороны.	Никаких конкретных указаний в МСФО (IFRS) 3. Предприятия либо придерживаются подхода, аналогичного ОПБУ США, либо используют учет по справедливой стоимости.
Операционная аренда приобретена	Для операционной аренды приобретаемой компании (если приобретатель является арендодателем), если условия аренды являются благоприятными по сравнению с рыночными условиями, нематериальный актив должен признаваться. Точно так же нематериальное обязательство должно признаваться, если условия аренды неблагоприятны.	Условия аренды рассматриваются для определения справедливой стоимости актива. Признание нематериального актива / обязательства не требуется.
Условные активы и обязательства	Условные активы и обязательства признаются и оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения, если справедливая стоимость может быть определена. В противном случае они признаются только в том случае, если на дату приобретения существует вероятность того, что актив или обязательство существует и сумма может быть оценена разумно.	Условное обязательство, принятое при объединении бизнеса, должно признаваться, если оно является текущим обязательством, возникшим в результате прошлых событий, и его справедливая стоимость может быть надежно оценена, даже если отток ресурсов маловероятен. Условные активы не признаются.

Вывод - учет слияний

Объединение бизнеса должно определяться отдельно от приобретения активов или группы активов и учитываться с использованием «Метода приобретения», описанного в МСФО 3.

Метод приобретения требует применения пошагового подхода к

Определить покупателя,
Определить дату приобретения,
Надлежащим образом оценить приобретенные активы и принятые обязательства
Определить любую неконтролирующую долю,
Определить и измерить рассмотрение и
Признать любой результирующий гудвилл или прибыль от сделки сделки покупки.

Благодаря различным поправкам к МСФО и ОПБУ США была достигнута большая степень сближения между двумя стандартами в отношении объединения бизнеса, что создает условия для единообразия в практике бухгалтерского учета во всем мире.

Бухгалтерский учет слияний - Шаги в приобретении метод учета